ISO,ERP,IFRS,公司管理制度
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會計管理特性及改善對策
經了解，一般中小型食品製造業者，普遍受限於經營規模及管理人力均有所不足，使得部分業者難以建立健全的會計制度，或是徒有制度，但面對實務上許多執行上的技術問題，卻不知如何權宜變通以掌握管理重點，以致許多業者在實際的作業面上，仍然存在一些問題與困擾，亟待克服。
本制度在規畫之初，即已考量業者的作業特性，務使會計制度儘量朝著簡單化、實用化的方向，去規劃設計，能為業者提供實質上的幫助，而非僅是制定一些流於空泛或是原則性的條文，因此，業者在實務執行上所可能產生的技術問題及應注意要點，在本制度的各章節中，已有詳細的說明與介紹。
此外，針對一般業者在會計作業上，一些比較特殊的狀況及問題，本章節特予收集整理，並提出相關的改善建議，以供業者參考。
一、 出納與會計之分工
(一) 問題說明
部分業者因屬於小規模經營型態，通常只有聘用一名會計兼出納，而違反一般公認「出納與會計工作應由不同人員擔任」的內部控制原則。
(二) 改善對策
針對此一情況，考量業者的管理成本及實際需要，我們並不建議業者應增加人員，而應該採行下列管理作業程序，以達到內部控制的目的：
1. 出納每週財務收支狀況，應編製週報表，以利隨時掌握資金的動態。
有關財務收支週報表的編製作業程序，於作業處理程序（第五章 財務收支會計處理程序）有詳細的介紹說明，請業者參考。
2. 財務收支週報表應另指定專人或由公司負責人審核，確定報表異動內容與傳票、票據收支明細是否相符。
3. 有關票據用印、保管、支開開立方式等作業，應確實依照本會計制度「財務收支會計處理程序」之規範辦理。
二、 進銷存帳之完整性
(一) 問題說明
一般業者存貨種類及項目均相當繁多，對於存貨管理若未實施電腦化，或者電腦化之後，人員未遵守嚴謹的作業程序，例如，已進貨或已銷貨而未輸入電腦等，則存貨進銷存帳大都無法完整建立，存貨帳做不好，不僅無法據以計算當期的銷貨成本、產生損益表，更嚴重者，有可能存貨遭到不當的人為弊端而造成損失，業者卻還懵然不知。
(二) 改善對策
1. 採重點式管理
將材料予以分類，中高單價材料列為「存貨類材料」管理，低價材料則列為「費用類材料」，將有限的管理人力，投注在中高單價的材料管理上。
2. 中高單價材料及成品，宜採封閉式倉儲管理較佳。
開放式倉儲對於存貨進出帳甚難管理，而且易生弊端，較具規模的業者，對於中高單價材料及成品，若能採用封閉式倉儲進出管制，並由專人負責管理的作業方式，應較為理想。
3. 加強門禁管制
一般業者的工廠門禁管理，均不甚理想，倘若業者存貨係採開放式管理，而工廠大門又管制鬆散，則將如何保障存貨的安全？
4. 加強存貨進出的內部控制
對於存貨進出最好採取雙重複核的方式，例如，進貨點收與入庫、銷貨出庫與點貨，宜分由二人分工擔任。
5. 存貨管理採電腦化作業
業者材料及成品項目眾多，存貨管理若欲事半功倍，勢必採行電腦化作業。
6. 加強盤點作業
(1) 存貨管理方式可分為「永續盤存制」與「定期盤存制」二種。帳面上隨時登載存貨的進出存異動狀況的管理方式，稱為「永續盤存制」。反之，無法隨時登載存貨的異動狀況，存貨實際庫存數量則須於期末實際盤點才能得知，這樣的庫存管理方式稱為「定期盤存制」。
(2) 對於採「定期盤存制」管理存貨的業者，宜至少每季全面盤點一次，但中高價的商品則最好實施「永續盤存制」，以保障存貨之安全。
(3) 有關存貨盤點之作業方式，請參考作業處理程序（第六章 財物盤點作業處理程序）之說明。
三、 原物料運輸費用之列帳方式
(一) 問題說明
部份業者於支付原物料運輸費用或進口費用時，直接以「製造費用－運費」列帳，未轉入存貨成本內，有違會計處理原則。
(二) 改善對策
1. 原物料所發生的運輸費用，應予做為原物料科目之加項，借記「原物料」，當做存貨成本的增加，不應列為「製造費用－運費」。尤其，大宗物資業者進口原料若採FOB計價，其運輸費用相當可觀，更不宜列為「製造費用－運費」科目。
2. 「製造費用－運費」科目，適用在原物料調撥或設備器具搬運所支付之費用時使用。但取得原物料所發生的運輸費用，若屬小額支出，則基於重要性原則，仍可視情況將其列為「製造費用－運費」，以簡化作業。
四、 水電瓦斯費之處理方式
(一) 問題說明
少數業者沿用多年來的列帳方式，將水費、電費及燃料費支出，全部以「水電瓦斯費」科目列帳，該科目過於籠統，並不適宜。
(二) 改善對策
為使科目分類能正確表達費用支出的性質，建議「水電瓦斯費」科目不宜使用，將水費、電費及燃料費（包含瓦斯費、燃料油）應分別使用會計科目列帳，不應含混列在一起，甚至有些飲料業者，其用水成本應列為「直接材料」，而非列在「費用科目」。
五、 直接材料之涵蓋範圍
(一) 問題說明
通常直接材料係指所投入之原料成本，但部分飲料業者，其原料成本常低於物料成本，若直接材料僅指原料成本而已，易扭曲產品之成本結構。
(二) 改善對策
物料成本高於原料成本之飲料業者，宜將主要之包裝材料列為「直接材料」，以反映正確的成本結構。
六、 通路推廣費用之列帳方式
(一) 問題說明
近年來，台灣大型量販店及連鎖超商快速興起，其挾著強大的通路優勢，對供應商予取予求，如巧立各項名目向供應商收取費用，如上架費、貨品整理費、促銷費、資料處理費等，部分較為弱勢的供應商，其所支付的各項通路費用有時甚至竟高達銷貨收入之2~3成。
(二) 改善對策
建議對於該項支出，業者應單獨設立費用科目予以表達，如「推銷費用－通路推廣費」或「推銷費用－上架費」。
七、 下腳品之認列問題
(一) 問題說明
1. 所謂下腳品，係指生產過程中所發生餘料，這些餘料無法以正產品的方式出售，謂之下腳。如成衣廠的碎布、紗廠的廢絲等。
2. 但在實務上，少數業者對於下腳品的認定，確有其難以明確界定的困擾。例如：雞肉加工業，所產生的雞爪或雞毛，要歸屬於正常品或下腳品？恐怕就見仁見智而頗有爭議點。
(二) 改善對策
因下腳品收入與正常品銷貨收入其所提撥的職工福利金比率不同，下腳收入提撥率為20~40﹪，營業收入提撥率為0.05﹪~0.15﹪，建議食品業者之會計人員對於下腳品的認定，可採下列原則行之：
1. 若經營者較無定見，則可將雞毛銷售所得，列為下腳收入，以提高職工福利金提撥金額。
2. 若經營者堅持列為營業收入，則此雞毛蒜皮之事，就不要列為下腳收入。
八、 銷貨收入傳票之開立方式
(一) 問題說明
根據會計制度的規定，業者應依據「銷貨單」、「統一發票」等原始憑證開立「銷貨收入傳票」，但是部分業者每日出貨筆數常多達數十筆，若是要逐筆開立銷貨收入傳票，則將增加許多事務性工作，業者要如何因應改善？
(二) 改善對策
1. 購置「銷售（存貨）管理電腦系統」來建立銷貨明細帳。
如果業者每日出貨筆數甚多，則銷貨管理及銷貨明細帳的建立，勢必要採行電腦化作業，目前市面上許多電腦公司均有販售「銷貨管理套裝軟體」，建議業者可選擇一家適合本身所需的軟體予以採用，以取代人工登錄銷貨明細帳作業。
2. 銷貨收入傳票可定期彙總開立，以簡化作業。
假若業者每筆銷貨資料都已即時登入「銷貨明細帳」，則銷貨收入傳票可採定期方式（日或週或月）彙總開立，並不需要逐筆開立銷貨收入傳票。
九、 廠商請款與會計結帳之配合
(一) 問題說明
進貨每月結帳付款時，常有少數廠商因故未檢附發票辦理請款，此時，會計若不予入帳，則「進貨」帳將較實際較短少，若予入帳，卻因憑證不齊全而與程序不合。
(二) 改善對策
1. 針對此種狀況，建議仍予入帳，但以不辦理付款之方式處理，俾讓會計進貨總帳與進貨明細帳得以相符。
2. 進貨未檢附發票，會計月結入帳之傳票開立方式：
借：進貨
貸：暫估材料款
3. 俟收到發票時，再予辦理請款：
借：暫估材料款
進項稅額
貸：應付票據
十、 未根據會計傳票而開立支票之問題
(一) 問題說明
「未開立傳票即先行開立支票」，這種情況，常發生在企業負責人身上，例如，企業負責人常因緊急支出或臨時借款，即要求出納（或會計）先行開立支票付款，若事後未補開會計傳票，則造成會計帳與實際不符之情況。
(二) 改善對策
1. 應確實要求企業負責人及相關人員，遵守會計作業程序。
2. 出納人員應依作業處理程序（第五章 財務收支會計處理程序）之規定，每週編製「財務收支週報表」連同相關憑證及傳票送會計複核，會計如發現報表所示與傳票明細不符者，便可及早發覺而補開傳票。
十一、 外幣購料借款其兌換損益與借款利息之會計處理
(一) 問題說明
業者以開立遠期信用狀方式向銀行借款，於期末時，該筆信用狀雖尚未到期，其因匯率差所產生的兌換損益及應付借款利息，是否應估列入帳。
(二) 建議
業者向銀行以遠期信用狀購料借款，若借款日與還款日屬同一會計年度者，其匯率變動所產生之兌換損益，於還款日計算入帳。若借款日與還款日非屬同一會計年度者，則應於借款日之會計年度終了時，將借款日與資產負債表日之間的兌換差額，先行估計入帳。
借款利息之處理亦同，會計年度終了時，應估計當年度借款利息之數額，予以估列入帳，列入當年度損益。
中大型企業或公開發行公司對於上述外幣借款匯兌損益及應付利息，以及外幣存款兌換損益，至少應於每季估列入帳，匯率變動鉅大時，則宜每月估計入帳。
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