IFRS+ISO+ERP+Internal Control

ISO,ERP,IFRS,公司管理制度

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特殊之會計問題及改善對策

     經了解，一般中小型業者，普遍受限於經營規模及管理人力均有所不足，使得部分業者難以建立健全的會計制度，或是徒有制度，但面對實務上許多執行上的技術問題，卻不知如何權宜變通以掌握管理重點，以致許多業者在實際的作業面上，仍然存在一些問題與困擾，亟待克服。
　　本制度在規畫之初，即已考量業者的作業特性，務使會計制度儘量朝著簡單化、實用化的方向，去規劃設計，能為業者提供實質上的幫助，而非僅是制定一些流於空泛或是原則性的條文，因此，業者在實務執行上所可能產生的技術問題及應注意要點，在本制度的各章節中，已有詳細的說明與介紹。
　　此外，針對一般業者在會計作業上，一些比較特殊的狀況及問題，本章節特予收集整理，並提出相關的改善建議，以供業者參考。 

一、    進銷存帳之完整性

 (一)    問題說明

     一般業者存貨種類及項目均相當繁多，對於存貨管理若未實施電腦化，或者電腦化之後，人員未遵守嚴謹的作業程序，例如，已進貨或已銷貨而未輸入電腦等，則存貨進銷存帳大都無法完整建立，存貨帳做不好，不僅無法據以計算當期的銷貨成本、產生損益表，更嚴重者，有可能存貨遭到不當的人為弊端而造成損失，業者卻還懵然不知。

 (二)    改善對策

1.    採重點式管理
將材料予以分類，中高單價材料列為「存貨類材料」管理，低價材料則列為「費用類材料」，將有限的管理人力，投注在中高單價的材料管理上。

2.    中高單價材料及成品，宜採封閉式倉儲管理較佳。
開放式倉儲對於存貨進出帳甚難管理，而且易生弊端，較具規模的業者，對於中高單價材料及成品，若能採用封閉式倉儲進出管制，並由專人負責管理的作業方式，應較為理想。

3.    加強門禁管制
一般業者的工廠門禁管理，均不甚理想，倘若業者存貨係採開放式管理，而工廠大門又管制鬆散，則將如何保障存貨的安全？

4.    加強存貨進出的內部控制
對於存貨進出最好採取雙重複核的方式，例如，進貨點收與入庫、銷貨出庫與點貨，宜分由二人分工擔任。 

5.    存貨管理採電腦化作業
業者材料及成品項目眾多，存貨管理若欲事半功倍，勢必採行電腦化作業。 

6.    加強盤點作業

 (1)    存貨管理方式可分為「永續盤存制」與「定期盤存制」二種。帳面上隨時登載存貨的進出存異動狀況的管理方式，稱為「永續盤存制」。反之，無法隨時登載存貨的異動狀況，存貨實際庫存數量則須於期末實際盤點才能得知，這樣的庫存管理方式稱為「定期盤存制」。

 (2)    對於採「定期盤存制」管理存貨的業者，宜至少每季全面盤點一次，但中高價的商品則最好實施「永續盤存制」，以保障存貨之安全。

 (3)    有關存貨盤點之作業方式，請參考作業處理程序（第六章　財物盤點作業處理程序）之說明。

二、    未根據會計傳票而開立支票之問題

 (一)    問題說明
「未開立傳票即先行開立支票」，這種情況，常發生在企業負責人身上，例如，企業負責人常因緊急支出或臨時借款，即要求出納（或會計）先行開立支票付款，若事後未補開會計傳票，則造成會計帳與實際不符之情況。

 (二)    改善對策

1.    應確實要求企業負責人及相關人員，遵守會計作業程序。

2.    出納人員應依作業處理程序（第五章　財務收支會計處理程序）之規定，每週編製「財務收支週報表」連同相關憑證及傳票送會計複核，會計如發現報表所示與傳票明細不符者，便可及早發覺而補開傳票。

三、    料品託外加工，其存貨帳之會計處理

 (一)    問題說明
料品託外加工理論上應於每次材料送出或運回時，均開立存貨移轉之會計傳票，但，如此作法將增加許多繁瑣之會計作業，且實務上，亦有其困難，因材料成本計價係採「月加權平均法」計算，須至月底日才能得知材料的異動單價，如何於期中材料異動時計算其金額而予開立材料移轉之傳票？ 

 (二)    改善對策
託外加工之材料異動，以視同材料「調撥」處理。 

1.    送交廠商的託工材料，以視同材料調撥方式處理，只需登入「材料明細帳」即可，不必開立傳票。

2.    將加工廠視為另一倉庫，期末各倉庫別的材料庫存總數，即為業者帳上「材料」科目之金額。

四、    材料託外加工費應列為製造費用或材料成本

 (一)    問題說明
許多汽車零件製造業者，習於將託外加工費用列為製造費用，而未予轉入材料成本，違反會計處理原則

 (二)    改善對策

1.    託外加工費應列為材料成本為原則。
材料因委外加工所發生之加工費，應予轉入材料成本，不宜列為製造費用，以符合會計處理原則，並反映真正的材料成本。 

2.    中小企業可採彈性作法。
一般中小企業因材料帳務管理作業較未盡理想，或為求作業簡便，實務上，常將加工費逕列為製造費用而不轉入材料成本。為求兼顧作業的合理性與便利性，建議中小型業者對於大額之加工費支出，以轉入材料成本為宜，至於小額加工費，則可列為製造費用，以簡化作業。 

五、    模具成本之會計處理

 (一)    問題說明
模具成本係汽車另件製造業之主要成本項目，模具成本之攤提及計算方式，對產品成本之影響至鉅。 

 (二)    改善對策

1.    取得模具成本之處理

 (1)    購置或開發模具，其金額超出6萬元以上，且耐用年限在2年以上者，應列為固定資產，定期提列折舊費用。

 (2)    若其金額不足6萬元，或耐用年限在2年以下者，則取得時，逕以「費用支出」列帳。

2.    模具費用攤提
依政府所頒佈「固定資產耐用年數表」之規定，模具耐用年數為2年，加計1年殘值，則模具取得成本應分3年提列折舊費用。 

3.    產品單位成本對模具成本之估計

 (1)    建立產品別標準成本時，應對模具成本列為成本項目之一，不宜隱藏在「製造費用」中與其他費用科目一起分攤，以免產品單位成本估計偏差。

 (2)    估列單位產品所應分攤之模具成本，可採「數量法」估計分攤，以模具總成本除以預計總生產量，即得每單位產品所應負擔之模具成本。

六、    出口費用與佣金支出在損益表的表達方式

 (一)    問題說明 

1.    FOB或CIF報價方式影響產品售價。
商品出口報價，一般可分為FOB（離岸價格）與CIF（到岸價格）二種方式，報價方式不同，產品售價當然也就不同。 

2.    現行會計處理通則，係將出口費用列為營業費用表達。
但這種報表表達方式是否理想，不無疑義，假如業者多採用CIF方式計價，則會造成銷貨收入與毛利虛增的狀況。 

 (二)    改善對策

1.    內部管理報表，可將出口費用與佣金列為銷貨收入的減項。

2.    國內有些大企業，為使損益表上的銷貨收入與毛利能表達真實的數據，在其內部管理用的損益表上，係將外銷出口費用與佣金支出列為銷貨收入的減項（如同銷貨退回與折讓之處理），以反映真正的銷貨收入淨額及毛利水準。此一方式，可供業者參考。